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注冊會計考證練習及答案解析

2020-02-04 15:30 作者:春華 來源:網絡 點擊量:136

  長期股權投資與合營安排類練習題及答案解析,如下:

  1.2×16年1月1日,甲公司以銀行存款1000萬元取得乙公司40%股權,能夠對乙公司施加重大影響,投資日乙公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值相等,均為2400萬元。2×16年,乙公司實現凈利潤300萬元,可重分類損益的其他綜合收益的增加金額為60萬元,無其他所有者變動。2×17年1月1日,甲公司將對乙公司投資的25%對外出售,售價為300萬元,出售部分投資后,甲公司對乙公司仍具有重大影響,2×17年乙公司實現凈利潤400萬元,無其他所有者權益變動。假定不考慮其他因素。2×17年度甲公司因對乙公司投資應確認的投資收益為()萬元。

  A.100

  B.150

  C.120

  D.140

  【答案】D

  【解析】(1)因甲公司能夠對乙公司產生重大影響,所以,甲公司對乙公司的投資應按權益法進行核算。

  (2)2×16年1月1日,長期股權投資的初始投資成本=1000萬元>投資時享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=2400×40%=960萬元,因此不調整長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始賬面價值=1000萬元。

  (3)2×17年1月1日出售25%部分股權前長期股權投資的賬面價值=1000+300×40%+60×40%=1144(萬元)。2×17年出售部分長期股權投資應確認的投資收益=300-1144×25%+60×40%×25%=20(萬元)。

  (4)出售部分投資后,甲公司對乙公司仍具有重大影響,因此對剩余部分投資還是應采用權益法進行核算。剩余部分長期股權投資2×17年應確認的投資收益=400×40%×(1-25%)=120(萬元)。

  (5)2×17年度甲公司因對乙公司投資應確認的投資收益=20+120=140(萬元)。

  2.20×6年3月1日,甲公司以銀行存款10500萬元自非關聯方處取得乙公司30%的股權,對乙公司具有重大影響。當日,乙公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元,與賬面價值相等。20×6年3月1日至20×6年12月31日期間,乙公司宣告并分配現金股利100萬元、實現凈利潤2000萬元,除凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外,其他所有者權益增加800萬元。20×7年1月1日,甲公司以現金2000萬元向另一非關聯方購買乙公司10%的股權,仍對乙公司具有重大影響,相關手續于當日完成。當日,乙公司可辨認凈資產公允價值為38000萬元(包含一項無形資產評估增值2400萬元)。不考慮相關稅費等其他因素,下列關于甲公司的會計處理中,不正確的是()。

  A.20×6年3月1日第一次購買乙公司股權時,不需要對長期股權投資的初始投資成本進行調整

  B.20×6年12月31日長期股權投資的賬面價值為11340萬元

  C.20×7年1月1日第二次購買乙公司股權時,需要對長期股權投資成本進行調整

  D.20×7年1月1日長期股權投資賬面價值為13610萬元

  【答案】B

  【解析】選項A:長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,不調整長期股權投資的初始投資成本。20×6年3月1日第一次購買乙公司股權時,長期股權投資的初始投資成本=10500萬元>享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額=30000×30%=9000萬元,所以不需要對長期股權投資的初始投資成本調整。

  選項B:20×6年12月31日長期股權投資的賬面價值=10500-100×30%+2000×30%+800×30%=11310(萬元)。

  選項C:20×7年1月1日第二次新增對乙公司股權時,新增投資成本2000萬元<新增投資日被投資方可辨認凈資產公允價值的份額3800(38000×10%)萬元,在綜合考慮的基礎上,確認營業外收入=(3800-2000)-(10500-9000)=300(萬元),同時調整長期股權投資的入賬價值。

  選項D:20×7年1月1日長期股權投資賬面價值=11310+2000+300=13610(萬元)。

  3.20×1年1月1日,甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間,乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為50萬元(未分配現金股利),可重分類進損益的其他綜合收益上升20萬元,除上述外,乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。20×3年1月1日,甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權,取得轉讓款項700萬元;甲公司持有乙公司剩余30%股權的公允價值為300萬元。轉讓后,甲公司能夠對乙公司施加重大影響。甲公司因轉讓乙公司70%股權在個別財務報表中應確認的投資收益是()。

  A.91萬元

  B.111萬元

  C.140萬元

  D.160萬元

  【答案】C

  【解析】個別報表中應確認的投資收益就是處置70%股權應確認的投資收益=700-800×70%=140(萬元)。

  4.甲公司于2×15年1月1日以銀行存款6000萬元取得乙公司60%的股權,并于當日取得乙公司的控制權,形成非同一控制下的企業合并,甲公司對該股權投資采用成本法進行核算。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為9500萬元。為拓展市場,乙公司董事會決議引入戰略投資者丙公司,2×16年9月1日,乙公司以非公開發行股份的方式向非關聯方丙公司定向增發股票,增資6000萬元,相關手續于當日完成。增資完成后,甲公司對乙公司的持股比例下降為40%,甲公司喪失了對乙公司的控制權但仍能夠對乙公司生產經營和財務決策施加重大影響。2×15年1月1日至2×16年9月1日期間,乙公司實現凈利潤1600萬元(其中歸屬于2×16年的凈利潤為600萬元),未宣告分配現金股利,除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益其他變動為400萬元。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關稅費等其他因素影響。2×16年9月1日,甲公司有關賬務處理表述不正確的是()。

  A.甲公司個別報表中,應結轉持股比例下降部分長期股權投資的賬面價值為2000萬元,同時應確認的相關損益為400萬元

  B.甲公司個別報表中,對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整而影響期初留存收益的金額為400萬元

  C.甲公司個別報表中,對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整而影響當期投資收益的金額為240萬元

  D.甲公司個別報表中,調整后長期股權投資賬面價值為4000萬元

  【答案】D

  【解析】(1)按照新的持股比例確認應享有的原子公司因增資擴股而增加的凈資產的份額=6000×40%=2400(萬元),應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值=6000×20%/60%=2000(萬元),應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額400(2400-2000)萬元應計入當期投資收益,選項A正確。

  借:

  長期股權投資—乙公司400

  貸:

  投資收益400

  (2)比較剩余長期股權投資的賬面價值4000(6000×40%/60%)萬元和剩余持股比例應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額3800(9500×40%)萬元,剩余長期股權投資的賬面價值大于剩余持股比例應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,不調整長期股權投資初始入賬價值。

  (3)對于原取得投資時至其他方增資時之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額640(1600×40%)萬元,應調整長期股權投資的賬面價值,同時,對于原取得投資時至其他方增資當期期初被投資單位實現的凈損益(扣除已宣告發放的現金股利和利潤)中應享有份額400(1000×40%)萬元,調整留存收益;對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益(扣除已宣告發放的現金股利和利潤)中享有的份額240(600×40%)萬元,調整當期損益。選項B和C正確。

  借:

  長期股權投資—損益調整(1600×40%)640

  貸:

  盈余公積(1000×40%×10%)40

  利潤分配—未分配利潤(1000×40%×90%)360

  投資收益(600×40%)240

  (4)除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權益變動中應享有的份額160(400×40%)萬元,在調整長期股權投資賬面價值的同時,應當計入資本公積——其他資本公積。

  借:

  長期股權投資—其他權益變動(400×40%)160

  貸:

  資本公積—其他資本公積160

  所以調整后長期股權投資的賬面價值=6000+400+640+160=7200(萬元),選項D錯誤。

  5.20×7年6月30日,甲公司以銀行存款15000萬元從乙公司取得其持有的丙公司60%股權,至此甲公司對丙公司的持股比例達到70%,能夠主導丙公司的生產經營和財務決策。甲公司與乙公司之前沒有任何關聯關系。增加投資前,原對丙公司10%的股權投資為甲公司于20×6年3月10日投資取得并將其作為其他權益工具投資核算。至20×7年6月30日,原股權投資的公允價值為2500萬元(其中累計確認的公允價值變動金額為250萬元),與其賬面價值相同。假定甲公司購買丙公司60%的股權和購買10%的股權不構成“一攬子交易”。不考慮其他因素,下列關于購買日甲公司個別財務報表的會計處理中,正確的是()。

  A.長期股權投資在購買日的初始投資成本為15000萬元

  B.購買日確認投資收益0萬元

  C.購買日前已累計確認的公允價值變動損益250萬元,在購買日不予進行會計處理

  D.購買日前已累計確認的公允價值變動損益250萬元,在處置該項投資時轉入投資收益

  【答案】B

  【解析】20×7年6月30日,甲公司對丙公司的持股比例達到70%,能主導丙公司的生產經營和財務決策,并且甲公司與乙公司之前沒有任何關聯關系,所以形成了多步交易實現非同一控制下的企業合并。

  長期股權投資在購買日的初始投資成本=原權益工具投資在增資日的公允價值+購買日進一步取得股份新支付對價的公允價值=2500+15000=17500(萬元),選項A不正確。

  權益工具投資的累計公允價值變動250萬元計入其他綜合收益,應當在改按成本法核算時轉入留存收益,選項C、D錯誤,選項B正確。

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